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在企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報中，涉及跨年度數(shù)據(jù)的結(jié)轉(zhuǎn)，填報較為復(fù)雜，為方便納稅人掌握政策、熟悉填報規(guī)則，我們對企業(yè)虧損彌補(bǔ)的政策進(jìn)行了梳理。
01什么是稅法上的虧損？
《企業(yè)所得稅法實施條例》第十條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第五條所稱虧損，是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數(shù)額。
02以前年度虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限如何規(guī)定？
（一）一般規(guī)定：
根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(中華人民共和國主席令第63號)第十八條規(guī)定，企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。
（二）特殊規(guī)定
1、高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)
根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于延長高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限的通知》（財稅〔2018〕76號）第一條規(guī)定：自2018年1月1日起，當(dāng)年具備高新技術(shù)企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格的企業(yè)，其具備資格年度之前5個年度發(fā)生的尚未彌補(bǔ)完的虧損，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)，最長結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長至10年。
2、受新冠疫情影響較大的困難行業(yè)
根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2020年第8號）受疫情影響較大的困難行業(yè)企業(yè)2020年度發(fā)生的虧損，最長結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長至8年。也就是說，2020年度發(fā)生的虧損可以在以后的8個年度內(nèi)進(jìn)行彌補(bǔ)。
困難行業(yè)企業(yè)，包括交通運輸、餐飲、住宿、旅游（指旅行社及相關(guān)服務(wù)、游覽景區(qū)管理兩類）四大類，具體判斷標(biāo)準(zhǔn)按照現(xiàn)行《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》執(zhí)行。困難行業(yè)企業(yè)2020年度主營業(yè)務(wù)收入須占收入總額（剔除不征稅收入和投資收益）的50%以上。
3、企業(yè)政策性搬遷期間虧損年限的計算
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第40號）規(guī)定，企業(yè)以前年度發(fā)生尚未彌補(bǔ)的虧損的，凡企業(yè)由于搬遷停止生產(chǎn)經(jīng)營無所得的，從搬遷年度次年起，至搬遷完成年度前一年度止，可作為停止生產(chǎn)經(jīng)營活動年度，從法定虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)年限中減除；企業(yè)邊搬遷、邊生產(chǎn)的，其虧損結(jié)轉(zhuǎn)年度應(yīng)連續(xù)計算。
03企業(yè)籌建期是否作為虧損年度？
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）第七條規(guī)定，企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進(jìn)行籌辦活動期間發(fā)生籌辦費用支出，不得計算為當(dāng)期的虧損，應(yīng)按照稅務(wù)總局國稅函〔2009〕98號第九條規(guī)定執(zhí)行，即企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以作為長期待攤費用不少于3年進(jìn)行扣除。
04企業(yè)清算時，是否可以彌補(bǔ)以前年度虧損？
根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕60號）第三條“企業(yè)清算的所得稅處理”規(guī)定，企業(yè)清算時，可以依法彌補(bǔ)以前年度虧損。
05合伙企業(yè)的法人合伙人，是否可以用合伙企業(yè)的虧損抵減其盈利？
根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》（財稅〔2008〕159號）第五條規(guī)定：“合伙企業(yè)的合伙人是法人和其他組織的，合伙人在計算其繳納企業(yè)所得稅時，不得用合伙企業(yè)的虧損抵減其盈利。”
06企業(yè)季度預(yù)繳所得稅時，可以彌補(bǔ)以前年度虧損嗎？
根據(jù)國家稅務(wù)總局發(fā)布的《企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表》，企業(yè)在季度預(yù)繳申報時可以填報第8行“減：彌補(bǔ)以前年度虧損”欄次。因此，企業(yè)季度預(yù)繳所得稅時，可以彌補(bǔ)以前年度虧損。
07企業(yè)分立符合特殊性重組處理規(guī)定的，企業(yè)的虧損能否在分立企業(yè)間結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)？如何計算彌補(bǔ)額？
根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕59號）第六條規(guī)定，被分立企業(yè)已分立出去資產(chǎn)相應(yīng)的所得稅事項由分立企業(yè)承繼。被分立企業(yè)未超過法定彌補(bǔ)期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進(jìn)行分配，由分立企業(yè)繼續(xù)彌補(bǔ)。
08企業(yè)合并符合特殊性重組處理規(guī)定的，被合并企業(yè)的虧損能否在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)？如何計算彌補(bǔ)額？
根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕59號）第六條規(guī)定，被合并企業(yè)合并前的相關(guān)所得稅事項由合并企業(yè)承繼。可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率。
09稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)以前年度納稅情況進(jìn)行檢查時調(diào)增的應(yīng)納稅所得額可否彌補(bǔ)以前年度虧損？
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于查增應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)以前年度虧損處理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2010年第20號)規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)以前年度納稅情況進(jìn)行檢查時調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損、且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)的，應(yīng)允許調(diào)增的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)該虧損。彌補(bǔ)該虧損后仍有余額的，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。
10企業(yè)境內(nèi)外虧損是否可以相互彌補(bǔ)？
根據(jù)企業(yè)所得稅法第十七條規(guī)定：企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。根據(jù)國家稅務(wù)總局《企業(yè)境外所得稅收抵免操作指南》規(guī)定，境內(nèi)企業(yè)虧損允許用境外所得進(jìn)行彌補(bǔ)。另外，根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于完善企業(yè)境外所得稅收抵免政策問題的通知》（財稅〔2017〕84號）規(guī)定，企業(yè)計算其可抵免境外所得稅稅額和抵免限額時，可以選擇綜合抵免法，即境外不同國家之間的企業(yè)盈虧可以相互彌補(bǔ)。
11虧損彌補(bǔ)納稅申報舉例
A企業(yè)2019年吸收合并B企業(yè)，A企業(yè)2018、2019年均不具備高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)資格，B企業(yè)2018年具備高新技術(shù)企業(yè)資格。
A企業(yè)2013年虧損300萬，2014年虧損200萬，2015年虧損100萬，2016年-2018年所得為0，2019年所得350萬，境外30萬。B企業(yè)2013-2016年各虧損100萬，2017年、2018年所得為0，2019年合并前虧損50萬。
填報分析：A企業(yè)非高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)，虧損彌補(bǔ)年限為5年，即2019年申報時，可以彌補(bǔ)2014、2015這兩個年度產(chǎn)生的虧損；B企業(yè)2018年具備高新技術(shù)企業(yè)資格，因此，2013-2016年產(chǎn)生的虧損可以在10年內(nèi)進(jìn)行彌補(bǔ)；A企業(yè)吸收合并B企業(yè)后，B企業(yè)的虧損彌補(bǔ)由合并后的A企業(yè)繼續(xù)按規(guī)定彌補(bǔ)。根據(jù)申報表填報說明中，“先到期虧損先彌補(bǔ)，同時到期虧損先發(fā)生的先彌補(bǔ)”的原則，2019年度申報時，應(yīng)先彌補(bǔ)A企業(yè)2014、2015年度 200萬元和100萬元的虧損（A企業(yè)2013年的虧損2019年已超過法定彌補(bǔ)年限），然后剩余的50萬和境外所得30萬彌補(bǔ)B企業(yè)合并帶來的2013年度的虧損，不足部分20萬元結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)彌補(bǔ)。
來源：昌堯講稅
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